是战略成本管理赖以建立的基础。 美国会计学者杰克·桑克等人接受了肯尼斯·西蒙兹提出的观点，并在迈克尔·波特研究成果的基础上，于1993年出版了《战略成本管理》书，他们通过对成本信息在战略管理的四个阶段所起的作用进行研究，将战略成本管理定义为“在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用。”该书构建并详细阐述了当今应用最为广泛的战略成本管理模式，使战略成本管理的理论方法更加具体化。其主要内容包括：战略价值链分析、战略定位分析、战略成本动因分析。这种战略成本管理模式得到了西方的专家、学者和企业界的普遍认可，并得到广泛采用。他提出的提高竞争力的战略成本管理模式被称为“桑克模式”，在该模式中他利用一系列的分析工具，为企业成本管理提供战略化的透视，使战略成本管理的理论和方法更加具体化。 1998年，一向推崇实施作业成本法的英国教授罗宾·库珀提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式，这种模式的实质是在传统的成本管理体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位的变化，从而构成一种战略管理会计系统。罗宾·库珀和雷金·斯拉莫德提出战略成本管理旨在运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置的目的。作业成本管理在成本核算方法上具有实质性的突破，成本控制方法上引入了价值链的概念，但其本质上讲仍属传统的成本控制体系。 20世纪90年代以后，日本成本管理的理论界和企业界也开始加强对战略成本管理的研究，提出了具有代表意义的战略管理模式—成本企画。这种战略成本管理模式是一种“源流”管理，即从事物的最初点开始，实施充分透彻的分析，来减少或者消除非增值作业，使成本达到最低。其本质是一种对企业未来的利润进行战略性管理的战术。这种战略成本管理模式的特点如下：从成本管理的思路来看，从传统的生产现场转移到开发设计阶段，具有超前意识；从目标成本的确定来看，通过市场上消费者认可的售价，减去期望利润，倒推计算出目标成本，作为设计的依据，也就是说，在设计产品的同时，也设计产品的成本。从成本管理的方法技术看，不把成本看成是单纯的账簿产物，而是从工程学、技术领域去掌握处理成本信息，以工程学的方法和技术对成本进行监控和管理。成本企画实质是一种成本控制方法，是确保目标成本得以实现的重要工具。但它在成本核算方法上没有新的考虑，仍是采用传统的方法。 （2）国内的研究动态 国内最早从事有关方面理论研究的当属余绪缨为代表的一批会计理论家，1994年 6
他们在《当代财经》上发表了有关作业成本核算和作业成本管理的首批文章，之后越来越多的人开始重视这方面的研究，并取得了一定进展。但是这些文献大都是对作业成本计算和作业成本管理的介绍和思考，提出了事前、事中、事后三阶段控制；此外还大量引入了日本的成本管理方法—成本企画，并在对美日两大模式进行解释和分析的基础，提出了以维持、改善与革新三层控制为核心的“现代成本管理论”，特别是对成本控制方法做出了相当多的思考。 此外，1999-2000年西南财经大学《战略成本管理研究课题组》，对战略成本管理进行了系统研究。2000年宁波大学夏宽云出版《战略成本管理》，对战略成本管理的内容进行了全面系统地介绍。2001年12月北京工商大学陈珂在博士论文基础上出版了著作《企业战略成本管理研究》，主要从基本理论与应用理论两个层面对战略成本管理的理论与方法展开了系统研究。另外还有一些学者在各类期刊中还公开发表了一些关于战略成本管理的论文。 这些著作的内容都代表了我国企业战略成本管理理论研究的现状，通过对国外战略成本管理的学术观点和研究成果的深入探讨分析，建立和完善了战略成本管理的基本理论框架和战略成本管理的方法措施体系。这些成果在国内学者的研究中具有一定的前瞻性，但是还紧紧停留在粗浅的探讨阶段。在研究方法上，国内学者多局限于理论层面的分析而没有将理论分析与实证研究结合起来进行综合考察，真正有理论根据的定性研究和规范的实证研究为数甚少。 从理论上看，我国对战略成本管理的研究还相当缺乏，可参考的文献主要是对国外，尤其是美国和日本的方法进行介绍和分析。国内对企业战略成本管理的研究严重滞后于战略成本管理的实践。在实践上有的企业面对经营环境的变革，针对本企业的实际情况，积极适应社会、经济的发展，探索出了适合本企业发展的成本管理方法，取得了可喜的成绩。 4、设计方案（研究框架） 本文共分为五章，试图通过系统透彻分类研究以及比较研究，总结出世界上有代表性战略成本管理模式的理论与应用方面的要点，从而为改进我国的传统成本管理奠定基础。 首先提出本文研究的主要问题，即构筑新的成本核算方法和新的成本控制方法，并与战略成本管理的分析工具密切结合，实现企业从传统成本管理向战略成本管理的转变， 7
获取持久竞争优势。 第一章 引言 ①装饰企业项目成本管理背景及问题提出 ②对装饰企业的外部环境和内部条件分析 ③应用战略成本管理方法对装饰企业项目成本管理研究 第二章 战略成本管理理论的阐述 ①战略成本管理产生的社会经济背景 ②战略成本管理的内涵及意义 ③战略成本管理目标 ④国内外战略成本管理研究现状 第三章 北京业之峰装饰呼市分公司概况 ①北京业之峰装饰呼市分公司管理概况 ②北京业之峰装饰呼市分公司项目成本管理内容 ③北京业之峰装饰呼市分公司项目成本管理的存在的问题解析 第四章 基于战略成本管理理论对项目成本管理研究 ①北京业之峰装饰呼市分公司公司项目成本管理分析 ②应用战略成本管理对施工项目成本管理及解决的问题 ③战略成本管理方法措施和保障措施、 第四章 结论 传统项目成本管理与引入战略成本管理理念的项目成本管理成效比对。 5、预期结果 通过企业战略成本管理的研究，能从理论上对我国装饰企业的项目成本管理起到指导性作用。在实践中，通过案例的应用，也能对我国装饰企业在实际项目成本管理的运 8
用中起到借鉴作用，加强企业的竞争力和可持续发展的能力。 注：内容填不下可加附页。
查阅文献资料清单
1. 迈克尔·波特，夏忠华译，竞争优势，中国财政经济出版社，1988 2. 迈克尔·波特，陈小悦译，竞争战略，华夏出版社，1997
3. （美）弗雷德.R.戴维著，李克宁译，《战略管理》，经济科学出版社，1998年 4. 颜光华，《企业再造》，上海财经大学出版社，1998年
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