企业所得税汇算清缴审核流程(4)

企业所得税汇算清缴审核流程

行“未按权责发生制原则确认的收入”中进行纳税调整。

（3）鉴证确认为递延收益的政府补助应填制工作底稿（范本）中的《确认为递延收益的政府补助鉴证表》。

（三）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益

1．鉴证的基本要求

指南第八条（五）作出如下规定：

（1）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。

（2）鉴证按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益应特殊关注：

①本鉴证项目只涉及鉴证年度新发生的长期股权初始投资，且该项初始投资按权益法核算；

②执行会计准则的被鉴证人，按权益法核算对长期股权投资对初始投资成本调整确认收益，计入取得投资当期的营业外收入，税收不确认收入，应进行纳税调整；

③根据纳税申报表填报说明的规定，执行会计制度的被鉴证人，不涉及本鉴证项目。

（3）鉴证按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益应填制工作底稿（范本）中的《长期股权投资初始投资鉴证表》。

（四）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用鉴证

1．鉴证的基本要求

（1）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用应根据纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。

（2）鉴证与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用应特殊关注： ①执行企业会计制度的被鉴证人不涉及本鉴证项目；

②执行企业会计准则的被鉴证人，会计上采用实际利率法分期摊销未确认融资费用计入财务费用，税收上不允许税前扣除应进行纳税调整。

（3）鉴证与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用应填制工作底稿（范本）中的《与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用鉴证表》。

六、资产类调整项目的鉴证难点解析

（一）资产原值的鉴证

鉴证资产原值，应根据被鉴证单位有关资产账户记录，计算确认账载金额和计税基础。

对于存在会计与税收差异的资产计税基础，按税法规定鉴证确认；对于不存在差异会计与税收差异的资产计税基础，按会计制度鉴证确认，一般情况下与资产原值账载金额相同。有关资产计价的会计与税收差异，请参见《企业所得税纳税调整与申报操作实务——纳税申报表培训讲义（2010版）》第311页至321页。

鉴证时应关注下列问题：

1．执行会计制度的被鉴证单位资产的计税基础按下列方法确认：

（1）固定资产、无形资产的计税基础，以购置、自建、改建、扩建等方式取得的固定资产，会计制度与税收制度的计量方法一致，可以按会计核算的固定资产历史成本鉴证确认；以投资者投入、融资租入、债务重组、非货币交易、接受捐赠、盘盈、无偿调入方式取得的固定资产，会计制度与税收制度的计量方法存在差异，应按税收制度规定鉴证确认。

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