黄毅勤《小企业会计准则》讲义(7)

接。三是既满足税收征管信息需求，又有助于银行信贷决策。四是既满足税收征管信息需求，又有助于银行信贷决策。五是既确保行业上全覆盖，又抓住小企业常见业务。六是既抓住有利时机推动小企业会计准则实施，又区别对待作出积极稳妥地实施安排。

二、小企业会计准则制定原则

（一）遵循企业会计准则与简化要求相结合

按照我国企业会计改革的总体框架，企业会计准则是纲，适用于在国内设立的所有企业。企业会计准则和小企业会计准则是企业会计准则框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业和小企业。小企业会计准则应当按照企业会计基本准则，规范小企业会计确认、计量、报告要求。由于我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际，小企业会计准则应当简化要求。比如，在会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量；在财务报告方面，要求小企业编制资产负债表和利润表，自行选择编制现金流量表。

（二）满足税收征管信息需求与有助于银行提供信贷相结合

小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异；银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。为满足这些主要会计信息使用者的需求，小企业会计准则减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税法的暂时性差异。

（三）减少执行过程中所需的职业判断在《小企业会计准则》中，取消了资产减值的规定，不要求计提减值准备。

（四）和企业会计准则合理分工与有序衔接相结合

小企业会计准则和企业会计准则虽适用范围不同，但适应小企业发展壮大的需要，又要相互衔接，从而发挥会计准则在企业发展中的政策效应。为此，对于小企业非经常性发生的、甚至基本不可能发生的交易或事项，一旦发生，可以参照企业会计准则的规定执行；对于小企业今后公开发行股票或债券的，或者因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，

应当转为执行企业会计准则；小企业转为执行企业会计准则时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

三、《企业会计准则》和《小企业会计准则》的选择

符合小企业确认条件的企业，可以执行《小企业会计准则》，也可以选择执行《企业会计准则》。

按照小企业会计准则进行会计处理的小企业，发生的交易或者事项小企业会计准则未作规范的，应当根据《企业会计准则》相关规定进行处理；待财政部作出具体规定时，从其规定。

已选择执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。

执行《小企业会计准则》的小企业，公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业会计准则规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当转为执行《企业会计准则》。

执行小企业会计准则的小企业，转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业

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