评国际税收饶让抵免

近年来,随着全球经济环境的不断变化,国际税收饶让抵免的理论意义和实施效果引起许多争议。一方面发展中国家为了吸引外资和引进先进技术,积极要求将税收饶让条款写入国际税收协定,一些发达国家为了有利于其资本输出.也积极响应;另一方面一些发达国家出于自身经济及其他方面考虑,极力反对税收饶让。本文通过简要介绍国际税收饶让在个别国家的实施情况,从不同角度对国际税

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册|啊衄 i【 5 j国经济发展和产业升级。再次，对于居住

评国际税收饶让抵免口文/王卓提要近年来，随着全球经济环境

国，一方面税收饶让投有影响居住国政府行使居民税收管辖权的正常权益，不会损款，本来就属于来源国政府行使地域税收管辖权范围应征收的税款。只是为某种需

失其税收利益，因为这部分饶让抵免的税

要，部分或全部放弃给跨国纳税人的特殊优惠；另一方面若居住国存在较多的过剩资本，实行税收饶让抵免可以为其跨国公

我国于 2纪八十年代对外开展税司创造良好的税收环境， 0世使其跨国公司与

截止 2 0 0 3年底已与 8国来源国当地的投资者进行公平竞争。而 2个从的不断变化，圃际税收饶让抵免的理论意收协定工作，含税收安排 )增：#汇收入，, ￣ 1 1- 1有利于其资本向全世界扩义和实施效果引起许多争议。一方面发家和地区签署了税收协定 ( 2个国家单方面给予我国税收饶张，进而占领国际市场。另外。居住国也有展中国家为了吸引外资和引进先进技术，其中有 23个国家与我国相互给予税收饶实行税收饶让抵免的义务。因为一国的对积极要求将税收饶让条款写入国际税收让，2

7个外经济角色是本国跨国纳税人的同时也协定，一些发达固家为了有利于其资本输让。我国与经合发组织成员国中的 2国家签订了税收饶让条款。2 0个国家单是外国跨国纳税人的来源国，同样面临着出.积极响应；也另一方面一些发达国家 4个出于权利出于自身经济及其他方面考虑，极力反对方面给予我国饶让，国家与我国相互他国给予本国税收饶让的问题， 税收饶让。本文通过简要介绍国际税收给予饶让。饶让在个别国家的实施情况，从不同角度对田际税收饶让做一简要评价。一

和义务的对应，居住国给予他国税收饶让

大部分经济发达国家，如英国、日本、抵免也有利于本国经济发展。于国际经 对丹麦、德国、瑞典等，与发展中国家的税济，在国家间的税收饶让利益是互惠的。从收协定中，一般愿意实行税收饶让抵免；国际经济发展趋势来看， 经济全球化将成

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国际“税收饶让抵免”的含义

如美国是反对为未来的主题，税收饶让可以保障各国给所谓国际

收饶让抵免”是指居住但有些发达国家并不赞成，税。

国政府对跨国纳税人在来源国得到优惠实行税收饶让抵免的重要国家之一。美予跨国纳税人税收优惠措施的实施效果， 印度、以色有利于国家间经济的公平与效率，促进国减免的那部分所得税税款，视同已经缴国政府曾在分别与巴基斯坦、加快经济全球化进程。 纳，给予饶让抵免，简称“税收饶让”。即列谈判的税收协定中写入了税收饶让条际经济发展，但全部遭到国会的否决。所以，时至虚税实扣，于税收抵免方法的延伸和扩款，属( )收饶让的消极作用。首先。二税对

美展，它是基于来源国给予跨国纳税人税收今日，国正式对外签订的所有税收协定于跨国纳税人，一方面税收饶让抵免增大

投有一个包含税收饶让条款。 优惠待遇的前提下产生的。非居住国(非中，国籍国)为了使自己的税收优惠措施政府三、税收饶让抵免客观评价

了跨国纳税人逃避税的可能性，居住国的公司可能利用饶让条款通过各种手段增

能够真正加惠于纳税人，以起到引进资税收饶让在一定程度上减润。金、先进技术和管理方式的激励作用，就于跨国纳税人，现在使用最多的国际避税手法是转移必须要求居住国 (国籍国 )政府对这部分轻了其税收负担。居住国政府对本国居避税，即利用居住国对股息、利息等给予居住国的某优惠减免的税收，已经缴纳给外国政民从非居住国政府得到优惠减免的那部税收饶让的待遇避税。例如。视同分所得税税款，视同已经缴纳，允许抵免，家银行欲给外国投资者贷款， 可以通过与府的税额而给予抵免。 二、税收饶让抵免的实施一

(税收饶让的积极意义。首先，一)对加其在非居住国可享受税收优惠的利

使得跨国纳税人真正得到了非居住国政本国已签订税收饶让的国家的一家金融

则该银行就可以享受般情况，税收饶让存在于发展中国府税后优惠的实惠，减少了其应纳税款，机构划拨这笔款项， 增加了公司净利润。若跨国纳税人将这税后饶让抵免，减少其应纳税款；另一方家与发达国家之间。发展中国家从有利于自身经济发展出发，规定了一些减免税一

部分资金投入再生产。产品相对成本面税收饶让在一定程度上破坏了资本输其

这将进一步提高产品竞争力，扩大出

中性。优惠措施，因而积极要求发达国家 (投资降低。使得国外投资的税负相对轻于国 对于来源国，收饶让内投资的税负，税者居住国 )给予跨国纳税人税收饶让抵免利润空间。其次，对本国投资者形成一种税有利于发展本国经济。若来源国与居住收歧视，从而容易造成资本的不正当外待遇，以确保外国投资者能够真正得到实其次，对于来源国，一方面税收饶让鼓惠；多数发达国家为了增加资本输出，有国签订的税收协定中包含税收饶让抵免流。就使得来源国给予跨国纳税人的减励子公司向本国母公司汇寄股息等，使来利于本国经济对外扩张以及从支持发展条款，跨中国家经济发展的角度出发，同意通过免税优惠有意义，国纳税人更愿意投资源国的利润过多的汇回到居住国，也反而使从而鼓励投资，这有利于来源国来源国得不到好处；双边税收协定的方式给予本国投资者税于该国，另一方面从税收饶让收饶让抵免待遇。 引进外资和先进技术及管理方式，促进本的效果上看，增加投资的好处不一定能弥

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<合作经济与科技) 20 07年 1号上(月总第 32 ) 1期

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