审计案例复习题

哈尔滨广播电视大学开放教育本科会计学专业

本科14春/9565审计案例分析复习题

1.为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。

答案: 错误 理由：因为被审计单位经济业务、宏观环境等都在变化

2.对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些?

答案:答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。

3.盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和注册会计师参加，并由出纳员进行盘点。

答案: 错误 理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。

4.对应付账款进行函证，一般采用否定式，并具体说明应付金额。

答案: 错误 理由：应付账款一般不需要函证，因为注册会计师能够通过购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 5.{

[资料]HX公司是个小型的私营企业，注册会计师李浩审计HX公司2004年会计报表，发现HX公司几乎每月都有一定数量的采购办公用品支出，共计23万元，李浩询问会计人员这些办公用品的内容及其用途，会计人员回答说这些票据都是经理或经理夫人拿来报销入账的。李浩分析HX公司职工人数、办公设施等，认为HX公司不可能每月都需要采购那么多的办公用品，就向HX公司的相关人员提出对此事项的疑问，HX公司相关人员无法做出合理解释。

[要求]（1）你认为审计人员应当出具什么类型意见的审计报告？为什么？ （2）对于所出具的审计报告中的说明段应当重点披露内容？ }

答案:{ 答：

（1）审计人员应当出具保留意见的审计报告。因为，对于私营企业来讲，业主或经理经常把个人费用计人企业的账户中，因为公司是业主或经理自己的公司，私营企业财产、收益也属于业主或经理个人所有，他把个人费用计人企业的账户中看似也是正常的。但对于注册会计师来讲，按照《公司法》、《企业财务会计报告条例》和《企业所得税税前扣除办法》的相关规定，把与企业经营无关的费用列入企业账簿，影响会计报表的公允反映，如果注册会计师对此事项不提出调整或披露意见，就没有尽到注册会计师对会计报表的责任，会招致很大的审计风险。该案例中，注册会计师在谨慎取证的基础上，仍然无法信服每月都有一定数量的采购办公用品支出与企业经营相关，因此应当出具保留意见的审计报告。

（2）审计人员对此出具保留意见的审计报告，说明段应重点披露“贵公司2004年度的管理费用中，列入了与企业经营无关的费用23万元，致使利润总额减少23万元，应计缴所得税少计6.9 万元。” }

6.在审计报告阶段，注册会计师用分析性复合的结论印证其他审计程序所 得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。 答案:{

理由：错误 直接目的在于确定是否需要追加其他审计程序。 }

7.对大额逾期应收账款如果无法获取询证函回函，则注册会计师应了解大额应收账款客户的信用情况。

答案: 错误 理由：对大额逾期应收账款如果无法获取询证函回函，则注册会计师应审查与销售订单、发票、发运凭证等文件。

8.{

[资料]某会计师事务所接受A公司的委托，对其2007年l2月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现A公司2007年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，2007年12月31日的银行存款余额为42000元，另外，查有下列未达账项和记账差错：

(1)12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未人账；

(2)12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续；

(3)12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到公司；(4)12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未达到公司；

(5)12月15日收到银行收款通知单，金额为3850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成3500元。

要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2007年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。 }

答案:{ 答：

银行存款余额调节表2007年12月31日

从银行存款余额调节表可以看出，A公司2007年12月31日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000元属实，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33500元的真实性程度很差，应加以调整。 }

9.进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？

答案:答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时，应首先将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异；将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化；将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。

10.当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债卷账户余额与票面利率乘积时，可能存在什么问题？为什么？

答案:答：可能应付债券被低估。因为记录的利息费用过大，说明负债有低估的账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。

11.为了证实投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为保管，在审计实施阶段，注册会计师都应参与对这些证券的盘点。

答案: 错误 理由：在后一情形下，应向这些专门机构发函询证即可，监盘是不现实的。

12.对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 答案: 错误 理由：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，应作为函证对象。

13.对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 答案: 错误 理由：注册会计师对金额较小甚至为零的债权人也需要函 14.{

A和B注册会计师于2008年3月10日完成对Q股份公司2007年度会计报表的外勤审计工作。经审计发现该公司存在以下情况：

（l）应付账款项目项目的明细组成列示加下：

应付账款——a公司 9000万元 应付账款——b公司 -1600万元 应付账款——C公司 2000万元 应付账款——d公司 1000万元 应付账款——e公司 -900万元 合计 9500万元

（2）2007年12月31日，Q公司清查盘点库存原材料，发现短缺500万元，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目500万元、贷记“原材料”科目50O万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为400万元、属于一般经营损失部分为100万元。Q公司于2008年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理。

（3）Q公司为W公司向银行借款1000万元提供担保。2007年10月，W公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求Q公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。2008年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由Q公司支付借款本息1200万元，并于2008年2月28日执行完毕。Q公司在2007年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。

要求：

（1）审计差异可分为几类？如何区分审计差异？

（2）针对审计发现的上述几种情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响）。 }

答案:{

（1）审计差异可分为核算误差和重分类误差。或（调整分录和重分类分录）。根据重要性水平来判断啊。如果管理层作弊的话，那么无论重要性水平多高，都要重新进行风险评估，并考虑向审计委员会或治理层报告 （2）将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目： 借：预付账款——B公司 1600万元 贷：应付账款——B公司 1600万元

库存原材料短缺属于2004年度发生的事项，应建议X公司区分不同原因调整2004年度相应的会计报表项目，作以下调整分录：

借：营业外支出——非常损失 400万元 管理费用——物料消耗 100万元

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500万元 A和B注册会计师应提请X公司作如下调整分录： 借：营业外支出——赔款损失 1200万元 贷：其他应付款——贷款银行 1200万元 }

15.被审计单位资产负债表上的数额，应以结账日的账面数额为准。 答案:应以结账日的实有数额为准。

16.为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。

答案: 错误 理由：同一客户客观环境不断变化，年度会计报表审计时，注册会计师应调整重要性水平。

17.相关业务发生后，只借记货币资金项目不贷记货币资金项目，属于投资与筹资的内容。 答案:应当是销售与收款循环。

18.注册会计师为了获取被审计单位销售交易登记入账的金额的正确性，实质性程序中最有效的审计程序是交发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。 答案:正确

19.注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容 答案:正确

20.购入存货支付的进口关税，一般纳税人不应计入存货的成本中 答案: 错误 理由：进口关税是存货的成本的一部分。

21.注册会计师签发的否定式询证函，如果客户未予答复，表明被审计单位的记录是正确可靠的。

答案: 错误 理由：因为被函证者不能认真对待询证函时，或询证函在邮局丢失等，均可能收不到相应的复函

22.注册会计师在审计中一般重视长期挂账的应付账款，并要求被审计单位对此做出解释，其目的主要是为了判断应付账款的总体合理性。

答案: 错误 理由:注册会计师在审计中一般重视长期挂账的应付账款，并要求被审计单位对此做出解释，其目的主要是为了判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。

23.对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。 答案:正确

24.审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 答案: 错误 理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。

25.审计风险=固有风险×控制风险

答案: 错误 理由：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。 26.{

对于被审计单位确定无法收回的应收账款，经批准作为坏 账转销后，已冲销的应收账款应在设置的备查簿中登记， 注册会计师应核实。 }

答案:正确

27.编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平做出初步判断，以确定可容忍误差。 答案: 错误 理由：主要是为了确定所需审计证据的数量。

28.会计师事务所为什么必须审慎选择客户？

答案:答：（要点）会计师事务所接受客户的委托后应当对客户进行基本调查，尤其是客户管理当局和主要股东的声誉，主要是这些单位是否正直，诚实，这是评价委托业务审计风险的关键因素之一，所以必须审慎选择客户。

29.存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。

答案: 错误 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。

30.存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。

答案: 错误 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任。

31.什么是审计风险，审计风险有哪三个要素，请论述三者间的相互关系。 答案:{

答：审计风险：是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险包括：固有风险、控制风险、检查风险。

固有风险：是会计核算工作本身发生重大错误的风险。

检查风险：是指审计人员通过设计的审计程序未能检查出会计报表中存在重大错误的风险。 控制风险：指被审计单位内部控制未能发现或防止重大错误的风险。 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在反比关系，固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受检查风险水平越低；反之亦然。 }

32.注册会计师对被审单位实施销货业务截止测试，主要目的是为了检查销货业务的入账时间是否正确. 答案:正确 33.{ [资料] ××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：

（1）审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元，2002.12.31的资产负债表重要性水平为85万元。

（2）2003年3月1日，××市高级人民法院最终裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔偿XXX股份有限公司360万元。

（3）CA股份有限公司2002年度提坏账准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰

（4）在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。

（5）CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。 [要求] ①根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。

②张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有那些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？

③根据上列第（3）、（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。 }

答案:{

答：（1）应选75万为重要性水平。如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计人员应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。

（2）①对于发现于资产负债表日2002年12月31日至外勤结束日2003年3月10日的期后事项，注册会计师应当予以主动审计，即在编制审计计划，设定审计程序时，以应有的谨慎态度，合理确信能发现此类期后事项。

②对发现于外勤审计工作结束日2003年3月10日之后，会计报告公布日2003年3月25日之前的期后事项，注册会计师不负主动查找的责任，但对于已知悉的期后事项，负有必要时追加审计的责任。

上列第2种情况，属于资产负债表日后事项中的非调整事项，由于数额较大，可能影响对会计报表正确理解，应提请被审计单位在会计报表有关附注中作适当披露。

（3）①第（3）种情况属于会计估计变更，应提请被审计单位在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由，或者变更的影响数或累积影响数不能确定的理由。

②第（4）种情况影响利润总额870，000元（2000*435），建议调整。 调整分录为 借：管理费用 870，000 或 借：主营业务成本870，000 贷：产成品 870，000 贷：产成品 870，000

③需补提折旧并影响利润总额为6.3万元：70*（1-10%）÷5*6/12＝6.3万元，应建议企业调整，调整分录为 借：管理费用63000， 贷：累计折旧 63000 }

34.同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。

答案: 错误 理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。

35.为确定“应付债券”账户期末余额的合法性，注册会计师应直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。 答案: 错误 理由：确定“应付债券”账户期末余额合法性的审计程序是检查债券交易的原始凭证，而向债权人及债券的承销人或包销人进行函证，则是证实“应付债券”期末余额真实性的测试程序

36.向银行或其他债权人函证短期借款，是审查短期借款的一个必要的、不可替代的程序。

答案: 错误 理由：对于负债类项目的函证不是必须的，一般是在金额较大或认为必要时才实施函证程序。 37.{

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