我国企业所得税会计准则执行现状的调查与分析(4)

　　四、研究结论与建议

　　基于以上调查问卷研究，本文初步得出以下结论及建议：

　　(一)有关所得税会计准则应用总体认识方面

　　1、会计准则制定理念与现实不符

　　目前，世界存在两种会计准则制定理念：资产负债观和收入费用观。我国新颁布的企业会计准则选择依据前者制定，即基于资产和负债的变动来计量收益，突出资产负债表的基础性地位。然而现实是大多数的被调查者认为，在企业中利润表和现金流量表处于核心地位，且各利益主体均十分重视利润指标。从监管方来看，公司上市、停、退市等市场监管行为，均以盈利为主要指标；从投资方来看，对一个公司投资的意愿也仅停留在盈利考察为主；从管理层来看，其业绩评价与激励机制设计，均建立在公司盈利增长的前提下。这些实务结果与准则制定的理念相悖，如何协调该矛盾将是未来所得税会计准则改革的应有之义。

　　2、所得税会计准则的执行力度应加强

　　我国金融市场已全面开放，并与国际会计准则实现了实质性趋同，且于2010年4月2日，我国财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，以及自2010年起香港市场直接接受H股公司采用内地准则编制的财务报表。财政部这些举措无不加强了我国会计准则与国际的趋同，但是这种一味的“走出去”、“趋同”与我国现实之间却存在着巨大矛盾。上述反馈结果，均凸显了目前所得税会计准则在执行过程中所产生的问题：大多数被调查者对所得税会计准则并不了解，对准则的改革结果也不甚满意，且绝大多数被调查者认为该项准则不易执行，新所得税会计准则增加了财务工作的复杂程度，对企业财务体系原有的运作方式带来了冲击。因而，未来则应加强所得税会计准则的执行力度与普及度。

　　(二)有关所得税会计准则应用的具体认识方面

　　1、所得税会计准则的应用逻辑需反思

　　自美国会计程序委员会(CAP)发布第43号会计研究公报，将企业所得税分摊付诸于实施以来，有关所得税分摊及其余额的讨论不绝于耳。尤其是现今我国会计准则中回避了永久性差异，提出了暂时性差异，从操作层面如何执行暂时性差异跨期摊配的问题成为本次研究的重要对象。

　　通过调研，可知资产减值准备是形成递延所得税资产的最主要来源，由于受制于资产减值准备准则中“已计提的绝大部分长期资产减值准备不允许转回”等规定，导致很多资产在计提资产减值准备时借方余额发生，而只有资产处置时才会从贷方转出，这些均使得递延所得税资产科目可能长期挂账、抵消无望。此外，包括本文在内的大量经验证据也表明了递延税款科目确实随时间的推移而增加(Poterba、Rao和Seidman，2011；Laux，2013)。具体举例如下，通过查阅西安达刚路面机械股份有限公司的年度报告，可知该公司在2010年度，递延所得税资产为543591.58元，完全由资产减值准备组成；2011年度，递延所得税资产为873841.42元，同样也是由资产减值准备构成；2012年度，递延所得税资产为1023468.77元，也由资产减值准备形成。以上数据表明，该公司的递延所得税资产逐年呈递增态势，由于资产存在的周期过长，只能在资产处置时才能完全转出资产减值准备的数额，递延所得税原有摊配暂时性差异的初衷得到质疑。

　　还有一个问题值得注意，据调查结果显示，造成递延所得税资产的主要项目为资产减值损失，而资产减值损失项目中所占比例较大的为坏账准备、存货减值准备，这两个项目分别为应收账款与存货的备抵账户，在资产负债表中它们属于流动性资产，然而递延所得税资产在我国资产负债表中被划分为非流动性资产，两者的不一致发人深省，如何对递延所得税的披露与列报也应成为未来改革的重要内容。

　　2、我国尚不具备大范围使用资产负债表债务法的条件

　　从理论角度，IAS12与SFAS19均规定只能采用资产负债表债务法核算所得税费用，旨在真实、公允地反映企业资产和负债未来将为企业带来的实际现金流。可是这种将经济学收益概念引入会计准则的做法，增加了对未来不确定性的估计，彻底颠覆了传统会计对历史、确定性计量的行为，能否真实反映企业实际经营状况有待商榷；同时这种国际前沿的所得税会计核算方法——资产负债表债务法，本身也存在一些理论缺陷，比如ASB(英国会计准则委员会)就不认同暂时性差异的前提假设，即资产的账面价值表示了资产将产生的最少的现金流量。此外，一些暂时性差异往往在旧差异转回时又产生新的差异，两者抵消的结果使得差异的转回遥遥无期，并且把所有暂时性差异的纳税影响确认为资产和负债也不是很合理。

　　从应用角度，据调查结果可知，大多数的被调查者并不理解资产负债表债务法，且被调查的绝大部分企业存在永久性差异，然而所得税会计准则对其却置若罔闻，事实上永久性差异仍是造成税会差异的主要因素，不能因其没有在资产负债表中体现，而简单地认为它不存在，所以现如今所得税会计准则对它的处理很值得深思；与国际会计准则相比，我国执行所得税会计准则在环境方面存在较大差距，尤其是在对准则的理解程度、财务人员素质两个方面比较欠缺。这说明为了使所得税会计准则发挥其应有的效用，宏观层面(如准则的理论发展、市场发育)和微观层面(如企业会计从业人员素质提升、企业组织结构规范化)均应着重关注，并不断修正、完善、提高。

　　(三)探索未来所得税会计准则的改革方向

　　目前，我国是“税会分离”的模式，其执行成本远远大于可能带来的效益，而本次调查结果也同样证明了该观点。本文认为，正是这种税法与企业所得税会计准则规定的不一致，使得企业会计人员增加了纳税申报工作的成本，同时也使得企业的管理者有极强的动机粉饰报表，扩大报表中递延所得税资产项目，少列报甚至不列报递延所得税负债项目。

　　美国颁布的《中小企业税务会计准则》中规定，中小企业可以编制和纳税申报表编制基础一致的会计报表。依照该规定，所得税的会计核算可以采用应付税款法和利润表债务法进行，在减少会计职业判断保证财务信息可靠性的同时，也降低了编制财务报表的成本，提高了企业的经济效益，此种处理方法值得我国参考与应用。因此在未来改革之中，我国可有针对性地对一些企业采用税会一致的核算方法，对所得税费用进行确认和计量，这样一方面将会提高所得税会计准则的适用性，另一方面也节约了所得税会计准则的执行成本。

百度搜索“77cn”或“免费范文网”即可找到本站免费阅读全部范文。收藏本站方便下次阅读，免费范文网，提供经典小说经济学我国企业所得税会计准则执行现状的调查与分析(4)在线全文阅读。