德国企业管理会计职能浅析(2)

　　以上盈利分析说明，本月实际结果不光要和去年同期比较，还要和年初预算以及季度滚动预测进行比较，从差异中发现各类经营风险和可以改进的地方。表2中有一项营业外支出实际与预测相差50万，管理会计就要提醒管理层，是因为原先计划的生产线搬迁项目被推迟进行，产生了时间性差异，而不是成本节约。

　　此外，EBIT实际与预测相比还有108？f有利差异，除了以上生产线搬迁的时间差异，还要展开分析另外的58万，哪些是销售量增加带来的，哪些是销售产品组合变化带来的，以及有多少是生产成本变动带来，最后有多少是期间费用变动引起的。

　　2.现金流量分析（见表3）

　　以上是对现金流量差异的分析，管理会计需要关注差异较大的项目，比如存货和应付账款都有二百万以上的现金流出，原因是因为上述提及的生产线要搬迁，一些重要客户为了保障自身供应链安全，要求我们提前积累库存，以便停产搬迁期间能及时供货给他们。但是，因为夏季高温，8月存货积攒并不如预期的一样多，相应的对供应商的原材料应付账款也比预期增加的少，所以存货和应付款都体现为现金流出。

　　只有这样，管理会计才能从企业成本费用控制和现金流量管理两方面找到需要改进之处，为提出建议做好准备。

　　（三）提出改进意见和建议

　　在很多德国企业里，管理会计的职能不仅是财务职能，也不仅是分析控制职能，更是其他部门的合作伙伴。通过他们对数据的差异比较分析，针对找到的原因，给相应的责任部门提供改进意见。以上面现金流量表发现的积攒库存不够为例，管理会计可以与计划、生产部门商量，如何在下一个月提升产量。比如，是否能用增加工人加班来解决；他们可以分析比较额外支付的加班工资，与将来不能及时交货而支付高昂的空运费或被客户罚款，哪个对公司更有利，从而让执行部门提前安排好将来的生产和物料计划。

　　综上所述，企业管理中可以应用的管理会计工具很多，比如全面预算管理、标准成本法、作业成本法、精益生产、平衡记分卡等，但每个企业都不可能用尽所有方法。德国企业根据自身资本投资大、生产工艺复杂、产品技术要求高等特点，深耕细分市场，集中精力和资源做好预算和预测管理；紧紧围绕利润和现金流两个中心，分解考核目标，考核、激励员工努力达成公司的发展战略。管理会计在经营过程中，定期对运营结果进行差异分析，确保企业的发展不远离战略方向，并且针对发现的问题提出改进意见和建议。最终，企业通过持续不断地改进，取得了引人注目的成绩。他们的成功经验值得我们借鉴和学习。

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