政府会计视角下融资平台会计核算的几个问题分析(2)

　　2.委托代建的涵义和判别标准

　　委托代建是融资平台特殊职能的体现。尽管目前我国已在试行委托代建制，但这种代建与融资平台为政府代建是不同的：前者没有融资的职能，后者需同时承担融资和建设职能；前者必须通过招投标程序确定代建人，后者由政府直接指定代建人。在现有会计专业教材、论著、词典中几乎没有从会计角度对融资平台的代建行为作过表述，因此笔者借用了《企业会计准则——应用指南》中“委托加工物资”科目的描述，由此推导出政府委托代建的涵义：委托代建是由政府下达建设计划，由融资平台建设，完工后交给政府作为社会公益项目使用，政府以土地或土地出让金作为建设成本补偿的一种建设方式。

　　通过一般工商企业的“委托加工”与政府“委托代建”的对比，笔者认为委托代建项目有以下判别标准：（1）建设项目由政府确定。（2）完工项目产权归政府所有，由政府确定完工资产接收人。（3）项目用途属社会基础设施或社会公共产品。（4）建设成本由政府补偿，或由政府支付代建费。前者为无偿代建，后者为有偿代建。当上述判别标准同时满足时，则可判别为政府投资项目。

　　3.判别委托代建对界定政府债务的意义

　　一是明确政府与融资平台的建设责任。政府是建设方，融资平台是加工方。二是为政府债务提供判别标准：政府委托代建项目形成的债务是政府债务，以交易方式建设的政府项目所形成的债务是企业债务。三是指明正确的账务处理思路。融资平台为政府代建的项目应区分为有偿代建和无偿代建。二者账务处理的区别在于：有偿代建时，代建管理费应包含利润，代建管理费计入损益表；无偿代建时，代建管理费不含利润，代建管理费不进损益表，直接列入政府项目成本。

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