一、银行业“营改增”前后的税收政策变化（一）计税方法营业税制度下除在一定期间内对农商行、农信社实施的3%的营业税优惠政策外，其他银行按照5%的税率进行全额计征。增值税制度下的税率为6%，较营业税提高了1个百分点，但增值税采用进项税额抵扣法，有增值税进项税额可以进行抵扣。（二）征税范围“营改增”后的税基有所扩大：一，应税贷款利息收入的范围相比较营业税制度下的范围作了延伸和扩大。二，增值税制下票据贴现业务的应税收入为直贴时取得的全部利息而不能再扣减转贴现产生的利息支出，除经由全国统一的同业拆借网络进行的短期一（一年以下含一年）无担保资金融通行为免税外。三，融资性售后回租的利息收入从税率为17%的融资租赁项目划为税率为6%的贷款服务。
（三）抵扣项目虽然银行业在“营改增”之后有了增值税进项税额抵扣制，但增值税进项税额抵扣政策并没有将全部业务纳入其中。比如占银行经营成本中很大比重的存款利息支出就无法抵扣，另外，手续费及佣金收入中与贷款服务直接相关的手续费、咨询费等费用，其进项税额也不得从销项税额中抵扣，但其他手续费及佣金收入可以进行抵扣。当然，在采购业务上除特殊规定的条款外，外购的服务与货物等大多可以进行税款抵扣，其中原先营业税制度下不能抵扣进项税额的新购不动产，改革后银行可以按照60%、40%的抵扣比例分两年进行抵扣。（四）免税范围“营改增”后，原先营业税中同业往来和同业投资等业务的免税范围有所缩小，免税范围通过“正列举”的形式进行了严格限定，除“正列举”免税范围之外的同业往来和同业投资业务等都难享免税优惠。（五）征收管理银行业“营改增”后的增值税主要由国家税务局负责征收管理，但“营改增”过程中涉及到销售取得的不动产的增值税，暂时由地方税务局替国家税务局代管代收。二、银行业“营改增”前后的税负变化与分析（一）银行业“减税”改革的趋势“营改增”之前，银行业已经进行了多次税制改革，回顾以前的改革步伐，可以总结经验教训，对分析当前税制改革具有一定借鉴意义。1994年分税制改革后，银行业的营业税税率为5%并不算高，但企业所得税税率却高达55%。1997年营业税税率提升到了8%的水平，同时过高的企业所得税税率也下降到33%的水平。2001 年开始，营业税税率又从8%的水平上分三次降到了2007 年5%的水平，并一直沿用这一税率水平到“营改增”之前。1997年确定的33%的企业所得税税率一直沿用2008 年才开始降低为25%的税率水平并沿用至今。“营改增”之前的几次政策重大调整，除营业税税率在这个过程中有一次上升变动外，都是“减税”的改革，当前在银行业推进的“营改增”试点工作，在整体上也应当延续这一“减税”的税制改革趋势。（二）银行业税收负担的构成“营改增”前，在银行业经营活动应缴的主要税种中占最大比例的就是营业税和企业所得税，二者合计占到了银行业各税种支出之和的90%左右，是银行业税收负担的最大来源。根据《中国税务年鉴2016》关于2015年银行业各税种支出的统计表可以看出，“营改增”前企业所得税一项就占银行各税种支出之和的59%，营业税占到了30%，两者构成了银行业税收负担的重要组成部分。在实施银行业“营改增”之后，对银行业原先营业税的应税项目开始征收增值税，增值税替换掉营业税与企业所得税一起构成了银行业的核心税收负担。（三）评价银行业税收负担的指标确定评价银行业税收负担的指标是分析税负的基础和前提，本文参考国际著名专家NicholasR．Lardy“总体税收负担=纳税总额／总收益”的计算负担率的理念，定义综合税负率（RCTB：The Rate Of Comprehensive TaxBurden）指标，采用RCTB-1=（营业税+企业所得税）/(营业税+税前利润) 和RCTB-2=（增值税+企业所得税）/(增值税+税前利润)来衡量银行业“营改增”前后的综合税负水平。
（四）银行业税负简化模型分析结果的启示根据测算可以清晰地看出，“营改增”对银行综合税负水平、由“营改增”引起的企业所得税变动率和净利润变动率等的影响程度主要取决于M值和收入是否含税。M值越大，“营改增”后银行的综合税负水平越低，当收入为不含税收入时，净利润也随着M值的变大而变大。M值为可抵扣进项税额与应税收入的比例，M 值在应税收入不变的情况下取决于可抵扣进项税额的多少，所以，为了减轻银行业的综合税负水平和提高净利润，银行应当注重研究银行业的“营改增”进项税额抵扣条款，加强增值税专用发票的管理，调整经营方式，增加可以进行增值税进项税额的业务。另外，收入是否含税，对银行综合税负水平、由“营改增”引起的企业所得税变动率和净利润变动率等都有影响，银行在业务定价、合同签订、业绩评价等方面应当注意价税分离，避免造成纠纷。
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