关于施工企业经济核算中固定资本消耗价值的测算(2)

　　
　　根据此公式可以求出由于正常施工生产磨损引起的固定资产减值率，即：
　　
　　在已知一定时期固定资产减值总额()的情况下，就可以求出本期固定资产由于正常生产磨损而减少的价值总量，即：
　　
　　而本期固定资产由于正常生产磨损而减少的价值，就是所要测算的所谓“固定资本消耗价值”。以上的口、J8、y必须由施工企业核算部门根据一定时期内技术进步、价格变化以及事故灾害情况变化的规律，结合对核算期它们可能发生的变化所做的合理预计，并根据具体变化情况随时进行必要的修正。
　　(2)为了充分有效地利用现有微观会计核算资料，更好地实现企业经济核算与微观会计核算的有机对接。①针对施工企业可以考虑在微观会计核算中增设“累计折旧调整”科目，专门记录按现行市场价格计算的固定资产折旧价值。即在日常的实际计提过程中，除了保留传统的“实际成本法”计提折旧外，还需要采用“现行市价法”计提折旧。其计提公式为：
　　现价年固定资产折旧额= 
　　这种方法的优点是将企业的经济核算所需的部分相关资料采集的基础工作直接置于最微观的企业会计核算工作之中，这样做的结果是一方面在强化经济核算微观基础——会计核算工作的同时，保证企业经济核算所需要的固定资产折旧资料的相对真实和可靠；另一方面又可以实现宏观核算和微观核算在一定意义上的衔接。其缺点是增加了企业会计人员的核算工作量，其核算所得的结果“现价固定资产折旧”资料不一定完全为企业所需，容易导致企业的抵制，而且对企业会计人员的业务素质和工作责任心的要求相对较高。此外这种方法还有一个重要理论假定，那就是所计算的“现价年固定资产折旧额”必须是当年正常生产活动磨损所减少的固定资产的价值量的近似反映，而且计提折旧的方法必须是直线法。但是在现行会计核算制度中，为了鼓励企业尽快收回固定资产的投入资本金，往往规定允许企业采用加速折旧法，显然在这种情况下此法的运用必然受到很大的限制。因此，此法在理论和实务方面尚需进一步研究。在固定资产相关历史资料比较完善的情况下，可以考虑编制固定资产价格指数。有了固定资产价格指数，企业经济核算在测算固定资本消耗价值时就可以利用会计报表中的“累计折旧”项目中的资料调整得到。这是目前最常规的处理办法。但是，在固定资产相关历史资料欠缺并且固定资产种类繁多的情况下，要编制固定资产价格指数，其难度和工作量仍然很大。
　　2种可供选择的方案，后者仍然是当前的理想选择。不过，加强对前者实施的现实可操作性的研究和探讨，以便在相关条件成熟的时候加以实施仍然具有重要的理论意义。

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