企事业单位纳税调整的法律责任(2)

　　主观上有过错少调整计税所得额的法律责任  纳税人少调整计税所得造成少缴税款的，包括自行调整后仍然亏损，但通过税务机关检查调整后并不亏损而应补缴企业所得税的，由于其主观上有过错，客观上采取了少调整计税所得即多列支出的手段，造成了少缴税款的后果。在这种情况下，即使纳税人存在胡乱调整即编造虚假计税依据的现象，也不能根据《征管法》第六十四条第一款之规定予以处罚，而应当根据《征管法》第六十三条第一款之规定按偷税处理；多报亏损的，即税务机关检查后仍然认定为亏损的，其应承担的法律责任因多报亏损的手段不同而应有所区别：如果纳税人故意少调整计税所得，但在其已作的纳税调整中，其据以调整的数据是真实准确的，亦即其所申报的计税所得额不是胡编乱造出来的，只不过对其他应作纳税调整增加而未作增加调整主观上具有过错而已。对此，笔者认为，不宜根据《征管法》第六十四条第一款之规定予以处罚。因为其客观上并没有实施编造虚假计税依据的行为，即缺少客观要件。而国家税务总局国税函[2005]190号文《关于企业虚报亏损适用税法问题的通知》第一、二条对虚报亏损强调了主观故意但对客观手段未作区分，规定只要纳税人故意虚报亏损就直接适用《征管法》第六十四条第一款之规定进行处罚；另一种情况是，如果纳税人在作纳税调整时，其据以调整的有关数据是杜撰而来即事实上是不存在的。在这种情况下，纳税人主观上有过错，客观上实施了编造虚假计税依据的行为，税务机关当然可以根据《征管法》第六十四条第一款之规定进行处罚。

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